財政部已公布稅改方案，主要可分為三大塊：廢除「兩稅合一」、股利所得課稅擬議甲、乙兩案、所得稅率調整。

　本國投資人每年領到的股利，必須跟其他所得合併申報，年所得1千萬元以上者，適用稅率高達45％，還要外加2％的健保附加費，外國投資人領到股利，僅按20％分離課稅，不用再申報。年所得1千萬元以上的本國投資人，稅負是外資的2.35倍，內資重稅、外資輕稅，已背離了國際租稅立法例，台灣資本巿場恐將淪於外資所掌控。

　根據財政部資料統計，民國103年綜合所得稅結算申報，年所得235萬元以下申報戶，約占申報戶總數97.5％；這一所得階層的99％申報戶，他們每年領取的股利均在27萬元以下。

　這些適用稅率都不超過20％的絕大多數中低所得納稅戶，倘若准予「恢復」適用所得稅法第17條規定的27萬元為上限的「儲蓄投資特別扣除額」，其實質稅負為零。更何況，現行27萬元扣除額僅限於銀行存款的利息，相當於定存超過2千萬元的大戶才會課到稅。

　財政部估算，今年儲蓄特別扣除額減稅金額高達336億元，若能藉由「投資特別扣除額」的恢復，將儲蓄資金導入具有生產力的資本市場，必能活絡股市，促進經濟成長。此處稱之為「恢復」，是自民國88年1月1日起，「兩稅合一」實施後，所得稅法增訂17條之三，規定股利所得不再適用27萬元為上限的「儲蓄投資特別扣除額」。

　至於年所得在235萬元以上，適用稅率30％以上的申報戶，約占申報戶總數的2.5％，在「兩稅合一」下，原可享有股利所含可扺減稅額463.5億元，將因「兩稅合一」廢除後，全數歸零。這些極少數的高所得大戶，因「兩稅合一」廢除後的稅負增加，將可藉由選擇股利所得按21％分離課稅而減輕的稅負，得以彌補救濟，而內外資課稅不一樣，即可迎刃而解。1985年，當時雷根總統積極推動稅改，要讓租稅制度邁向公平、簡化、效率，還要有憐憫（sympathy）的心，其意在此。

　美國歷史上最具前瞻性的租稅改革，應該是雷根總統第二任期內，將累進稅率扁平化。他強調租稅改革策略，是在於「創造財富，而非分配財富」（We are trying to Create Wealth，Not distribute it）的基石上設計的。基此理念，現行綜合所得稅最高稅率45％，衡之鄰近的香港17％、新加坡20％、韓國38％，明顯偏高，為提升人力資源競爭力，允宜降低至35％；至於營利事業所得稅17％，較之香港16.5％、新加坡17％，且有鑑於美國川普總統主張公司稅降至15％，英國已研議從20％降至17％，應沒有調升理由。

　又從愛爾蘭的稅改經驗，原先企業所得稅高達40％，在歐盟沒有競爭力，民生凋敝。其後，降低至12.5％，吸引國際大企業紛紛進駐，終於讓愛爾蘭企業找回活力，經濟一片榮景。或許，有值得我們借鏡之處。

　台積電董事長張忠謀認為，對未分配盈餘課稅是一種反企業成長稅，應該取消，或以提高營利事業所得稅取代。雖然美國內地稅法（Internal Revenue Code）也有15％的累積盈餘稅，但只有在發現有非常規的累積盈餘不分配時，才加以課徵的。若納稅人提出為擴廠或增添生產設備等常規理由時經核備後，即可獲得免徵。財政部稅改方案，將未分配盈餘稅率從10％降至5％，或將是踏出稅改的一大步。

　且讓我引述1985年5月29日，雷根總統致國會咨文中第一段話：「我們正面對著一項歷史性的挑戰：即要讓我們現行的租稅制度邁向公平、簡化、效率及憐憫的模式，以排除經濟成長的障礙，並開展未來空前無比的創新與高成就之門」，可供從事租稅改革者深思探討

　近日，賴揆既已端出明年軍公教調薪3％的可口小菜，但願即將推出的稅改，有令人流涎的牛肉大餐，且讓大家拭目以待。