網路創業公司設在境內外的稅務及風險考量

在提供客戶稅務諮詢的經驗中，是否透過成立境外公司（設立於低稅負地區的海外公司）以達到節稅的目的，可說是經常性被諮詢的問題了，隨著網路科技的蓬勃發展，創業者往往不再需要實體的辦公室、店面，甚至商品本身也非實體，基於這個特性，常見網路創業者希望可透過境外公司以避開台灣繳稅義務。據此，以下以我國所得稅法的角度，就稅負差異及風險來進行分析。

　首先，我們假設有一個經營手機APP開發的台灣人A君，若A君成立一間國內甲公司，則每年獲利除繳納20％營利事業所得稅（以下簡稱營所稅）外，盈餘發放時A君需就此股利所得繳納個人所得稅（可選擇併入綜合所得額以適用稅率級距5～40％計算應納稅額，並以股利金額8.5％計算可抵減稅額，抵減上限為8萬元；亦可選擇以28％稅率分開計算應納稅額）；若盈餘不發放，則須加徵5％之未分配盈餘稅。

　相反的，若A君選擇成立一間境外X公司，因設立於境外免稅天堂，其獲利無須在設立地繳納所得稅（若屬跨境電商而有台灣來源所得仍有報繳我國營所稅之問題，惟非主題暫不贅述），且盈餘分配予A君時，因海外所得屬個人最低稅負的課稅範圍，稅率為20％且有新台幣670萬元之免稅額，整體租稅負擔顯然較低。

　講到這裡，在稅負成本明顯有差異的情形下，A君還有甚麼好遲疑的？先別急著下結論！讓我們來分析可能的風險，若A君與他的經營團隊幾乎都在國內透過網路進行營運活動，按105年7月27日增訂所得稅法第43條之4（尚未生效）規定，X公司實屬在國內有實際管理處所的外國營利事業，未來法令生效後仍與國內公司負有相同之繳稅義務，且分配之股利亦非A君海外所得。縱使目前所得稅法第43條之4尚未生效，若A君被認定有透過X公司將國內獲利隱藏海外以規避納稅義務之意圖，稅捐機關仍可依稅捐稽徵法第12條之1（實質課稅原則）核定補稅處罰，恐將得不償失。況且，在全球反避稅之潮流下，稅務資訊逐漸公開透明已是不可逆的趨勢（CRS即為一例），創業者實不宜再心存隱藏海外不易查獲之僥倖，將企業開展之基礎建構於稅務風險之上。

　基於上述風險之說明，是否境外公司已無運用空間？其實也不盡然，現今稅務環境講求符合商業目的之合理安排，只要不是為了獲取不當租稅利益，境外公司並不是完全不能運用的。

　以前述A君的狀況為例，若未來發展以經營海外市場為主，成立境外公司作為轉投資到海內外各地之控股公司，可以達到A君統籌海內外投資之管理目的，何嘗不是一個合理有效率的投資架構。

　因此，創業者在選擇公司設立地點時，不宜僅以稅務成本為單一考量，而應以未來發展之整體策略去思考，綜合考量投資人組成、法令遵循成本、未來IPO市場選擇等面向，進而在稅務成本以及風險承擔上取得最好的平衡點。

（本文作者郭冠纓為KPMG安侯建業聯合會計師事務所創新與新創服務團隊主持會計師、張智揚為協理）